Normas Técnicas de Auditoría y Legislación Auditoría

Estimado Lector,

Acontinuación te incluyo el listado de Normas Técnicas de Auditoría que creo que pueden ser de utilidad para aspirantes al examen de acceso al ROAC. Como siempre si crees que podemos completar este listado los comentarios son todo tuyos.

Actualización 1/11/20: Muevo la ley de auditoría y el resto de legislación de auditoría aquí. 

Actualización 7.12.2023: Incluyo este enlace a un tema bastante tratado como son los límites de la obligación de realizar la auditoría de cuentas.

Ley de Auditoría y Reglamento

2. Ley de Auditoría de Cuentas  (Enlace BOE) (OJO referencia 71)

69. Reglamento de Auditoría de cuentas Vigente  (Enlace BOE) (OJO referencia 71)
6. Reglamento (UE) 537/2014  (corrección de errores RUE) (Propuesta modificación
7.Directiva 2006/43/UE (Actualizada HTML) (Estudio de la Directiva de auditoría)
8. Código de Auditoría de Cuentas (Enlace BOE) 
68. Reglamento de Auditoría derogado (1990) (enlace dropbox ICAC) (enlace texto consolidado BOE)
5. Reglamento de Auditoría derogado (2011)  (Enlace BOE)

71.  Ley 39/2022, de 30 de diciembre, del Deporte (artículos 41, 58, 62 y 64 - OJO Novedades explicadas)

 

Las referencias 6. y 7. han sido modificadas con la publicación de la Directiva de información corporativa en materia de sostenibilidad CSRD (pendiente de transposición) referencia 43 del enlace.

Normas Internaciones de Auditoría adaptadas por el ICAC para su aplicación en España

 

Algunas de las normas que se describen a continuación están sujetas a cambios, de tal manera que la IAASB, publica en su web una página con los proyectos de modificación, yo procuro indicar si alguna norma está en proceso de modificación, pero si tienes dudas te dejo enlace directo a la página.  

 

Una vez las publique el IAASB tendrán que pasar por un proceso de adaptación del ICAC en España y su posterior publicación ya adaptadas como Normas Técnicas de Auditoría, pero bueno, nos sirve para ir viendo en el horizonte lo que viene en los siguientes años e irnos preparando.

 Resolución 11 de abril de 2024 del ICAC (NIA-ES adaptadas 2022) Actualización 20.04.2024 (Comunicado 124 REA) (Pregunta 350 ICJCE)

•  Normas navegables completas (1228 páginas)
•  Resolución de 20 de diciembre de 2023 del Instituto de contabilidad y Auditoría de Cuentas (Proyecto)
  
• Resolución del ICAC omnibus  (Proyecto)
  
• Nota Informativa
• Resolución de 11 de abril de 2024, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas
• Anexo II Modificaciones de Concordancia
•  Glosario de términos
•  NIA-ES 200
• NIA-ES 210
• NIA-ES 230
• NIA-ES 240 (En revisión) (artículo ICAC referencia interna 1.1.3.158 )
  
• NIA-ES 250 (revisada)
• NIA-ES 260 (revisada)
  
• NIA-ES 265
• NIA-ES 300
• NIA-ES 315 (revisada) - (papeles de trabajo REA)
• NIA-ES 320
• NIA-ES 330
• NIA-ES 402
• NIA-ES 450
• NIA-ES 500 (En revisión, Borrador octubre 2023)
• NIA-ES 501
• NIA-ES 505
• NIA-ES 510
• NIA-ES 520
• NIA-ES 530
• NIA-ES 540
• NIA-ES 550
• NIA-ES 560
• NIA-ES 570 (revisada) (En revisión) (Webinars Going Concern IAASB: Webinar 1, Webinar 2, Webinar 3)
• NIA-ES 580
• NIA-ES 600 (revisada)
  
• NIA-ES 610 (revisada 2013)
  
• NIA-ES 620
• NIA-ES 700 (revisada) (Modificación 2021) (Publicado en el BOE) (OJO modificación artículo 5 g) y h) LAC 28/12/2022)
• NIA-ES 701
• NIA-ES 705 (revisada) (comparativa previa)
  
• NIA-ES 706 (revisada)
• NIA-ES 710
• NIA-ES 720 (revisada)
• NIA-ES 805 (revisada)

Normas de Gestión de la Calidad 2024

• Resolución del ICAC 11.04.2024
• Anexo II Modificaciones de concordancia 
• Glosarios de términos
  
• NIGC1-ES (Guía de aplicación NGC1)
  
• NIGC2-ES (Guía de aplicación NGC2)
• NIA-ES 220 (revisada)

CEAOB (COESA)

13. CEAOB tope de honorarios (2018) (CEAOB)

14. Nota del ICAC sobre CEAOB duración encargos (enlace dropbox)
15. Guía CEAOB sobre duración encargos (enlace dropbox 28.11.19) (enlace CEAOB)
16. Nota del ICAC sobre CEAOB participación en EE.FF. (enlace dropbox)
17. Guía CEAOB sobre duración encargos (enlace dropbox 28.11.19) (enlace CEAOB)
70. Sobre materialidad de auditoría y otros (nota de prensa) e (infografía) (30.06.2022)

72. Programa de trabajo Common Audit Inspection Methodology (CAIM) basado en la ISQM para las inspecciones de los sistemas de gestión de calidad de las firmas de auditoría.

73. Designación de auditores legales o sociedades de auditoría por entidades de interés público

74.  Report on the 2023 CEAOB Enforcement Questionnaire

75. Dos programas de trabajo en el ámbito de las tecnologías de información para los supervisores nacionales: seguridad de la información y auditoría de tecnologías de la información (ICAC linkedin).

76. Tercer informe de la CE  realizado con COES sobre la evolución en el mercado de la UE de los servicios de auditoría legal prestados a las EIP que cubre los años 2019 a 2021. (linkedin):

• El mercado de auditoría permaneció muy concentrado.
• Nuevos desafíos para los próximos años, incluidos los desarrollos tecnológicos y CSRD
• Las empresas de auditoría obtuvieron el 67% de sus ingresos de servicios distintos de la auditoría.
• El papel de los comités de auditoría, los reguladores locales y COESA es importante para salvaguardar la independencia del auditor y la calidad de la auditoría

Resoluciones del año 2013

• Resolución 31 de enero 2013
• Resolución de 15 de octubre de 2013
• Glosario de términos

Normas Internacionales de Auditoría adaptadas por el ICAC para su aplicación en España (Revisadas)

• Resolución de 15 de julio de 2016
• Resolución 23 de diciembre de 2016
• Glosario de terminos

Normas Revisadas y Adaptadas en 2020

• Resolución 27 de octubre de 2020
  

Normas Revisadas y Adaptadas en 2021

•  Resolución del ICAC NTA FEUE
• Anexo 1 NTA FEUE (Publicado en el BOE)
• Anexo 2 Modificación NIA-ES 700 revisada (Publicado en el BOE)
• Resolución 14 de octubre de 2021

Añadimos al listado Normas de Gestión de la Calidad

Resolución de 20 de abril de 2022

Normas Revisadas y Adaptadas en 2023

• NIA-ES 600 (REVISADA)

Otras Normas de Calidad

• NTA Relación entre auditores

Normativa FEUE

• Enlace a normativa FEUE 
• Resumen sobre la comunicación interpretativa de la Comisión Europea sobre la elaboración, auditoría y publicación de los estados financieros incluidos en los informes financieros anuales
  

Otros enlaces

• BOICAC 123 septiembre 2020
• Resumen ICAC sobre nota IAASB NIA-ES 240 y NIA-ES 570 revisada (16/11/2020)
• Guía de auditoría para empresas pequeñas y medianas de la IFAC
• Normativa sobre la realización de Revisiones limitadas. 
• Procedimientos acordados (IFAC)
• Elección del servicio adecuado: comparación de servicios de auditoría, revisión, compilación y procedimiento acordado (IFAC)
• Apoyo estandares internacionales (IFAC)  
• Dosier del ICAC sobre auditoría Conjunta 2021 

Potencial norma técnica de auditoría para entidades menos complejas 

• Norma y material complementario de Norma para las auditorías de entidades menos complejas   (Archive) (Entrada sobre la norma en el blog)
• La norma separada para entidades menos complejas. Parte 10: auditorias de las cuentas del grupo (Luis Miguel Rodríguez Alcocer) (Referencia interna 1.1.3.96)
• ¿Aplicará la NIA para entidades menos completas (EMC) en España?
  
• Traducción de la NIA para EMC traducida por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos (Referencia interna 1.1.3.101) 
• Artículo "La norma Internacional de auditoría para auditorías de estados financieros de entidades menos complejas" autor: Federico Díaz Riesgo (referencia interna 1.1.3.106). 
• El 7.05.2024 el REA hizo una conferenica para exponer las novedades de la NTA para EMC (referencia interna 1.1.3.153).
  
• El 12.06.2024 el REA realizó una conferencia sobre la nueva norma de EMC, donde participó Manuel Arias vicedirector de la IFAC, Gonzalo Ramos ex-secretario de la PIOB,  Ana Manzano Subdirectora de Normas Técnicas de Auditoría del ICAC.  Nota, se menciona la respuesta de IFIAR, no considerada en la entrada anterior (¿Aplicará la NIA para entidades menos completas (EMC) en España?), también participa la federación europea de contadores y auditores (EFFA) (José María Hinojal, Salvador Martín).  Conclusión: Parece que el ICAC no aboga por la adaptación de la norma en España y al menos yo he entendido que tampoco tienen pensado publicar guías para potenciar la "escalabilidad" (graduación) y esto a pesar de las opiniones favorables del resto de ponentes hacia la norma.
• En la revista News REA número 50 de mayo 2024 se incluye el artículo "El desafío de la NIA para Entidades Menos Complejas" Grupo NIA-EMC del CNyP del REA-CGE (Federico Díaz, José Ma Hinojal, Manuel Orta, Txema Valdecantos y Enrique Valero). (referencia interna 1.1.3.154)
• Guía complementaria de la NIA para informes de auditoria para Auditorías de Estados Financieros de Entidades Menos Complejas (NIA-EMC). (nota relacionada del REA) (referencia interna 1.1.3.160)
  
• Artículo Una Norma Técnica de Auditoría para PYMES. Técnica contable y financiera. Septiembre 2024 (referencia interna 1.1.3.157)
• Guía de adopción de la Norma para auditoría de entidades menos complejas (LCE) (Nota relacionada del REA) (referencia interna 1.1.3.161)
• Sección resumen de la página del REA. 
• El XVI Foro de Auditoría del País Vasco trató el tema de las auditorías de EMC en una ponencia con D. Santiago Durán, D. Emilio Álvarez y D. Victor Alió. Ver vídeo en el enlace. 

Respecto a esta ponencia y con independencia de lo que se opine de la norma para EMC, particularmente creo que la idea de que debemos someternos a una norma que se aprueba en una fundación privada porque lo ha aprobado el PIOB, lo veo una idea peligrosa, el argumento será que la norma es maravillosa o los beneficios para la profesión y la sociedad son estupendos. La Unión Europea tiene filtros de control como el CEAOB, donde participan los supervisores nacionales, que por supuesto pueden considerar que una norma no nos conviene, lo mismo sucede con el EFRAG a nivel de normas contables. Y por último y en lo que sea su competencia el supervisor nacional.

• En el XXVI congreso de auditoría del ICJCE celebrado en Gran Canaria, los días 20, 21 y 22 de noviembre de 2024 se pregunto al presidente del ICAC por la Norma de auditoría para EMC, el ICJCE planteo sus argumenos similares a los del CEAOB y a los del ICAC para no aplicar la norma. Mencionaron un informe sobre el analisis del ICJCE de la norma.
  
• En el Audimeeting del año 2024 El REA Auditores CGE presentó en el hashtag#Auditmeeting 2024 el documento: “Reflexiones sobre la aplicabilidad de la norma internacional de auditorías para auditorías de estados financieros de entidades menos complejas (NIA-EMC)” .
  Esta NIA-EMC fue publicada por el International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB) en diciembre de 2023. (Referencia interna 1.1.3.162)
  

Normativa de otros trabajos desarrollados por auditores (Informes Especiales)

  

• Resolución de 27 de octubre de 2020, del ICAC, por la que se pública la Norma Técnica de Auditoría de elaboración del informe complementario al de auditoría de cuentas anuales de las entidades de crédito y de los establecimientos financieros de crédito. 
• Resolución de 07/07/2010, del ICAC, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría de elaboración del Informe Complementario al de auditoría de las cuentas anuales de las Empresas de Servicios de Inversión y sus Grupos.
• Resolución de 26/06/2003, del ICAC, por la que se publica la Norma Técnica sobre “el informe especial relativo a determinada información semestral de las sociedades anónimas deportivas (artículo 20.5 del Real Decreto 1251/1999)".
• Resolución de 25/06/2003, del ICAC, por la que se publica la Norma Técnica sobre “el informe especial requerido por el artículo 3.6 del Real Decreto 1251/1999, de 16/07, sobre sociedades anónimas deportivas".
• Resolución de 05/12/1995, del ICAC por la que se publica la Norma Técnica de elaboración del informe complementario, al de auditoría de las cuentas anuales de las Cooperativas con Sección de Crédito solicitado por determinadas Entidades Supervisoras.
•  Resolución de 01/12/1994, del ICAC por la que se publica la Norma Técnica de elaboración del informe especial y complementario al de auditoría de las cuentas anuales de las entidades de seguro, solicitado por la Dirección General de Seguros 
• Resolución de 28/07/1994, del ICAC por la que se publica la Norma Técnica de elaboración del Informe Especial requerido por la Orden del Ministerio de Economía y Hacienda de 30 de septiembre de 1992 por la que se modifica la de 18 de enero de 1991.
  
• Resolución de 27/07/1992, del ICAC por la que se publica la Norma Técnica de elaboración del Informe Especial sobre aumento de capital con cargo a reservas, en el supuesto establecido en el artículo 157 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas.
• Resolución de 10/04/1992, del ICAC por la que se publica la Norma Técnica de elaboración del Informe Especial sobre aumento de capital por compensación de créditos, supuesto previsto en el artículo 156 del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas.
  

 

Resoluciones ICAC formación para el acceso al ROAC

• Resolución de 26 de julio de 2021, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se establecen las características y condiciones que deben reunir los programas de enseñanza teórica para su homologación. 
• Resolución de 26 de julio de 2021, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se establecen las condiciones para la dispensa de los programas de enseñanza teórica y de la primera fase del examen de aptitud profesional.
• Resolución de 26 de julio de 2021 del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas sobre diversos aspectos relacionados con la acreditación e información del requisito de formación práctica exigido para acceder al Registro Oficial de Auditores de Cuentas. 
  

 

Resoluciones del ICAC formación para el acceso al ROAC antiguas

• Resoluciones de 1991 a 2010 (Resolución del ICAC 2010 ; Resolución del ICAC 1991)
  
• Resolución de 12 de junio de 2012
• Resolución del ICAC julio de 2014
• Normativa desde 2014 Formación ROAC (Resolución marzo 2016 y siguientes)

 

Resolución del ICAC Formación para auditores (Centros de Formación)

• Resolución de 20 de diciembre de 2022 del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas por la que se modifica la Resolución de 26 de julio de 2021, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se establecen las características y condiciones que deben reunir los programas de enseñanza teórica para su homologación.
• Resolución de 20 de diciembre de 2022, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se desarrollan distintos aspectos relacionados con la obligación de los auditores de cuentas de realizar formación continuada.

Actualización 12.02.2024:  Artículo La obligación de formacion continuada de los auditores a propósito de la nueva resolución del ICAC. Errores de interpretación y futuro próximo. Jefa de Servicio de Auditoría. Carmen Iglesias Torres. (Referencia interna 1.1.3.103). Entrada explicativa en el blog.

Pregunta 335 del ICJCE: ¿Qué fechas son relevantes en relación a las obligaciones de formación continuada?

Nota de Aviso REA 46 de 2024 sobre normativa y revisión de la declaración de horas de formación

Modelos 02/03

•  Modelos 02/03 del año 2024
  

 Otros Informes

• Informes anuales declaraciones ecoembes (Comunicación departamento técnico del REA 116) y Norma procedimientos acordados NISR 4400 revisada y Ley de envases y residuos (derogada), Reglamento de desarrollo (derogada) y Real Decreto 1055/2022, de 27 de diciembre, de envases y residuos de envases. 

 Otros enlaces de consulta

• Audinotas REA desde 2010 hasta ahora y resúmenes útiles 
•  Página del ICAC con resumen de normativa de auditoría (copia de seguridad archive 22/11/2022, posteriormente el enlace está roto).
• En octubre de 2023 Técnica Contable y Financiera publica un artículo del Auditor D. Jose Carlos Balagué Doménech con el título "Soporte legal sobre nombramiento y honorarios de auditores de cuentas y expertos independientes" (Referencia interna 1.1.3.97), este artículo es muy interesante para nombramientos de Registro Mercantil, tengo la idea de sacar una entrada sobre este tema, pero si no lo hiciese quede esta referencia como guía.
• ¿Debo montar mi sociedad de auditoría como SL o como SLP? (Modelo de estatutos ICJCE)
• GUIA Orientativa 20 del REA Cuestiones prácticas de la revocación del auditor de cuentas (Referencia interna 1.1.3.165) (etiqueta revocación nombramiento) (Guías orientativas del REA)

Notas IAJ revocación:  En la guía se dice que el auditor debe comunicar al Registro Mercantil la revocación (además de al ICAC). Esto es un tema que yo no veía muy claro, pero que luego pensándolo concluí en el simulacro de 2023 incluí que al menos debían comunicar que aceptaban o no la revocación.

Dicho esto, en la propia Resolución de la DGSJFP de 11 de mayo de 2023, de la que se hace eco la nota del REA 60/2023 "indica que el acuerdo social de revocación del nombramiento de auditor de cuentas deberá identificar las causas que justifican la destitución, y es quien ostente la potestad certificante el que deberá emitir el título idóneo para causar la oportuna inscripción; y confirma la calificación negativa a inscribir la revocación del auditor por no figurar expresamente en la comunicación de la entidad al RM las causas que han motivado la rescisión del contrato o revocación del nombramiento."

Es decir, con independencia de que el auditor tenga que comunicar que le han revocado y su aceptación o no, quien tiene la potestad certificante es el secretario de la Junta y lo lógico es que sea la propia sociedad quien haga la inscripción de este título. 

Ahora bien, entiendo que es lógico que al auditor comunique si acepta o no la revocación que la sociedad ha planteado en la Junta, lo veo bien y en este sentido tendremos que actuar.  

Libros

Memento práctico de auditoría (2023-2024)
Editorial Francis Lefebvre

Aplicación práctica en España de las Normas Internacionales de Auditoría (2ª edición)
Autor: Gabriel Gutierrez Vivas
email: pedidoslibro@gmail.com

Actualización 14.02.2024 (mail ICJCE): Modificaciones introducidas por la Directiva (UE)2022/2464 al RUE:

 • En el artículo 4, apartado 2 del RUE, el párrafo segundo se sustituye por el texto siguiente: «A los efectos de los límites especificados en el párrafo primero del presente apartado, quedarán excluidos la verificación de la presentación de información sobre sostenibilidad y los servicios ajenos a la auditoría distintos de los contemplados en el artículo 5, apartado 1, exigidos por la legislación de la Unión o nacional.».
 • El artículo 5 del RUE se modifica como sigue:
 ◦ en el apartado 1, párrafo segundo, la letra c) se sustituye por el texto siguiente: «c) los servicios de contabilidad y preparación de los registros contables y los estados financieros, así como la preparación de la información sobre sostenibilidad;»
 ◦ en el apartado 4, después del párrafo primero, se inserta el párrafo siguiente: «La autorización del comité de auditoría a que se refiere el párrafo primero no será necesaria para la prestación de la verificación de la presentación de información sobre sostenibilidad.».

Dichas modificaciones entraron en vigor el 1 de enero de 2024 y son aplicables a los ejercicios que comiencen el 1 de enero de 2024 o en una fecha posterior.

Recibe un cordial saludo.
Ignacio Aguilar.
Preparador Examen ROAC