Caso DIA 2: Empresa en funcionamiento

Estimado Lector, 

Ha pasado un tiempo y quiero que veamos con un poco de calma el tratamiento del principio contable de empresa en funcionamiento en el informe de auditoría de DIA 2018.

Para esto vamos a seguir el esquema que propusimos en su día (Ver AQUÍ) y que volvemos a dejar en el encabezado de la entrada.

¿Que plantea el esquema que tienes en la parte superior de la entrada?

1.- En este caso el auditor no ha tenido ninguna limitación al alcance y por tanto ha obtenido evidencia suficiente y adecuada para alcanzar una conclusión.

2.- Los administradores de DIA han manifestado que pese a que existe una incertidumbre significativa respecto a la aplicación del principio de empresa en funcionamiento ellos deciden aplicarlo.

Normativa Estado de Información no Financiera

Estimado Lector,

Este año vamos a dedicar algunas entradas al estado de información no financiera (EINF), la normativa que hace referencia a este estado es tan amplia y diversa que creo que merece la pena dedicar una entrada a resumirla y tenerla de esta manera más a mano cuando la necesitemos.

A. Marco Legal en España

a) Directivas, Reglamentos y Directrices UE

1.- Directiva 2014/95/UE del parlamento europeo y del consejo de 22 de octubre de 2014
2.- Directrices sobre la presentación de informes no financieros
3.-  Reglamento (UE) 2020/852 del parlamento europeo y el consejo de 18 de junio de 2020 (inversiones sostenibles -EINF ) (Efectos EINF artículo 8)

b) Leyes que modifican el Código de Comercio, el TRLSC y la LAC 2015,
3.- Real Decreto-ley 18/2017, de 24 de noviembre - Otra Información.
4.- Ley 11/2018, de 28 de diciembre - Otra Información.  
38.- Ley 7/2021, de 20 de mayo, de cambio climático y transición energética (artículo 32) - Otra Información

c) Consultas publicadas por el ICAC

3.- Consulta ICAC  ámbito de aplicación (Consulta 1 BOICAC 117)

4.- Consulta ICAC  sobre el verificador del EINF
5.- Consulta 2 BOICAC 113 Efecto en el informe
27.- Consulta 7 BOICAC 113 ¿Qué hacemos si no se presenta el EINF? 
35.- Consulta 3 BOICAC 125 Sobre la obligatoriedad de presentar el EINF 
36.- Guía informativa EINF ICAC

Nota: Presentación de la información no financiera de manera separada, aunque forma parte del informe de gestión, (Modelos CCAA ejercicio 2020; Nota REA).

d) Documentos de corporaciones (incluyo los enlaces, pero el grado de acceso depende de la propia corporación)

6.- Comunicación Departamento técnico número 93 (REA)
7.- Anexo con a la Comunicación número 93 con los principales cuestiones de interés (REA)

B. Informes de Sostenibilidad
 

43.-Directive (EU) 2022/... of the European Parliament and of the Council amending Regulation (EU) No 537/2014, Directive 2004/109/EC, Directive 2006/43/EC and Directive 2013/34/EU, as regards corporate sustainability reporting (cronología de la norma)

 

Normativa que modifica la Directiva:

• Regulation (EU) No 537/2014,  (RUE)
  
• Directive 2004/109/EC
• Directive 2006/43/EC (Auditoría legal de cuentas anuales)
  
• Directive 2013/34/EU, en lo que respecta a los informes de sostenibilidad empresarial

44.- Primer paquete de borradores sobre estandares de información coporativa sobre sostenibilidad.

C. Verificación del EINF

La IFAC es una fundación privada y el uso de sus guías está restringido por derechos de autor, las guías del ICJCE también están restringidas su uso a miembros de la corporación, personalmente no me posiciono al respecto, pero son hechos que debes considerar antes de usar estas guías si no pertences al ICJCE.

8.- NIEA 3000 revisada (traducida por el ICJCE)
9.- Guía de actuación 47 del ICJCE (Adenda 1) ver nota 1 al final (Adenda 2) ver nota 2 al final

En marzo 2019 el REA publicó la guía número 14 sobre trabajos de verificación de EINF, el acceso al documento está restringido a miembros de la corporación.

22.- Guía de actuación 14 del REA

A fecha 13.05.20 he comprobado que se puede acceder, si eres miembro de la corporación, con tu usuario y contraseña a economistas.es -- REA -- Guias orientativas)

D. Marcos Internacionales más utilizados

El más utilizado entre cotizadas es GRI (100% de las compañías del IBEX), pero el IR lo incluímos por el esfuerzo de difusión que está realizando el REA y porque a efectos de estudio tienen un documento que me parece bastante claro.

10.- Global reporting initiative (GRI)
11.- Integrated reporting framework
12.- Accountability Standards

E. Otros Marcos nacionales, documentos y guías 

13.- Modelo AECA  (Suite AECA)
14.- Documentos y guías de aplicación EMAS
15.- 10 principios del pacto mundial de las Naciones Unidas (Consulta empresarial 2022)
16.- Objetivos de desarrollo sostenible de Naciones Unidas
17.- Código de buen gobierno de las sociedades cotizadas (Revisado en junio 2020)
18.- Guía de Buen Gobierno PYMES REA
19.- Guía CNMV informes de gestión para entidades cotizadas 

24.- Guía para PYMES de los objetivos de desarrollo sostenible 

43.- Guía CNMV de Finanzas sostenibles  (en la web)

 

F. Normativa UE ESG

40.- Reglamento Delegado (UE) 2021/2139 de la Comisión, de 4 de junio de 2021, por el que se completa el Reglamento (UE) 2020/852 del Parlamento Europeo y del Consejo (taxonomía) y por el que se establecen los criterios técnicos de selección para determinar las condiciones en las que se considera que una actividad económica contribuye de forma sustancial a la mitigación del cambio climático o a la adaptación al mismo, y para determinar si esa actividad económica no causa un perjuicio significativo a ninguno de los demás objetivos ambientales. 

41.- Reglamento (UE) 2019/2088 del Parlamento Europeo y del Consejo de 27 de noviembre de 2019 sobre la divulgación de información relativa a la sostenibilidad de los servicios financieros (Sustainable Financial Disclosure Regulation - SFDR)

42.- Platform for Sustainable Finance (pdf Platorm)

G. Otros Enlaces didacticos

21.- Preguntas y respuestas <IR>
23.- Definición de propósito de una corporación (Business Roundtable)

H. Otros enlaces

25.- Procedimiento acordado para la verificación del cumplimiento de indicadores de transparencia y buen gobierno de las ONG (actualizado a marzo de 2020).

26.- Real Decreto-ley 6/2019, de 1 de marzo, de medidas urgentes para garantía de la igualdad de trato y de oportunidades entre mujeres y hombres en el empleo y la ocupación. (Ver noticia).

27.- Guía sobre las relaciones con los grupos de interés (Guía REA mayo 2020) 

 

28.- Actualización Circular CNMV sobre informe anual de gobierno corporativo de las sociedades anónimas cotizadas (12.09.2020) - Otra Información.

29.- Real Decreto 901/2020 de 13 de octubre por el que se regulan los planes de igualdad (14.10.2020)

30.- Real Decreto 902/2020 de 13 de octubre de igualdad retributiva entre mujeres y hombres (14.10.2020) - Pendiente publicación, a la fecha, de la Guía técnica para la realización de las auditorías retributivas - Artículo aclaratorio KPMG.

31.- Modelo de Informe de Gestión del REA según la ley de sociedades de capital (acceso restringido -Junio 2020) - Otra Información

 

32.- Integración de la información no financiera en los sistemas de control interno (Artículo BDO)

 

33.- La información financiera debería ser estandarizada (El Economista)

 

34.- Nueva Guía relacionada con el Clima (INFOREA 28) 

 

34.1 Guía sobre divulgación de los efectos financieros de las cuestiones relacionadas con el clima emitida por la Climate Disclosure Standards Board (CDSB). (archive)

34.2 Consideraciones IAASB sobre riesgos relacionados con el clima y la auditoría de estados financieros.

34.3 Prototipo de un standard de revalación de información sobre el clima (Deloitte y WEF)

  

34.4 Respuesta de la IFAC a la Fundación IFRS sobre la consulta sobre la consulta sobre informes de sostenibilidad

 

20.- Directiva 2013/34/UE de 26 de junio de 2013  

39.- Reglamento Delegado que desarrolla el contenido y presentación de la información que deben divulgar las empresas sujetas a los artículos 19 bis o 29 bis de la Directiva 2013/34/UE y la especificación de la metodología para cumplir con la obligación de divulgación de información Reglamento Delegado (UE) 2021/2178 de la Comisión de 6 de julio de 2021.

 

 

EINF 2018 IBEX 35

Entrada explicativa (Ver AQUÍ)

Carpeta con el contenido (Ver AQUÍ)

 

Nota 1 ICJCE: 

 

Por su parte la Comisión Nacional del Mercado de Valores (CNMV) en su “Informe sobre la supervisión por la CNMV de los informes financieros anuales y principales áreas de revisión de las cuentas del ejercicio siguiente”, publicado el 3 de marzode 2020, igualmente se hace eco de esta cuestión y establece:

 

“ESMA recuerda la importancia de la neutralidad de la información y no centrarse, solamente, en los aspectos positivos. No obstante, cuando, en circunstancias excepcionales, la entidad pueda acreditar que determinados desgloses serían seriamente perjudiciales para el emisor o su posición comercial o competitiva, en todo caso se debe suministrar aquella información que sea necesaria para permitir a los usuarios una comprensión equilibrada y fiel de la situación, rendimiento y evolución del emisor o su grupo y del impacto de su actividad. A este respecto, tal y como las propias Directrices de la CE de 2017 recomiendan, cabe, en estas situaciones, suministrar información relevante de una manera más agrupada y menos detallada pero sujeta a que sea útil para los inversores y resto de grupos de interés relevantes.”

 

 Nota 2 ICJCE:

 

A través de esta segunda adenda se trata de establecer los criterios de actuación de los profesionales involucrados (profesional sucesor y profesional predecesor) cuando se produce un cambio de profesional y el profesional sucesor decide comunicarse con el profesional predecesor al objeto de recabar información que le permita aceptar o no el trabajo de verificación o habiéndolo aceptado el profesional sucesor decida basar una parte de su trabajo en las pruebas realizadas en años anteriores por el profesional predecesor. 

 

Recibe un cordial saludo.

Ignacio Aguilar.
Preparador examen ROAC.

¿Qué fecha tiene el informe de auditoría? Firma digital o manuscrita

Estimado Lector,

Hoy el REA Auditores ha enviado un correo informando sobre una nueva nota informativa número 44 sobre "Firma electrónica en los informes de auditoría de cuentas"(Ver AQUI).

El REA tras explicar que es la firma electrónica y para que sirve, plantea la situación de que el auditor firme y  ponga fecha a su informe de forma manuscrita y luego por una obligación impuesta a efectos de depósito, firme digitalmente en un momento posterior.

Como la firma digital incluye la información del día y hora que se firma digitalmente, el documento conterndría 2 fechas, la fecha de la firma manuscrita y la fecha de la firma digital.

El REA responde a la cuestión de cual sería la fecha del informe de auditoría.

Fundamentos de derecho utilizados

Examen ROAC 2019 y entrada en vigor de la nueva RICAC de contabilidad de sociedades

Estimado Lector,

Por un lado la publicación del texto definitivo de la que coloquialmente se conoce como RICAC de contabilidad de sociedades, ha traido cambios con respecto al proyecto. En este blog publicamos 2 entradas (Ver AQUÍ y AQUÍ).

Entre las cosas que han cambiado es la fecha de entrada en vigor, el texto definitivo ahora dice:

"La presente resolución entrará en vigor el día siguiente al de su publicación en el «Boletín Oficial del Estado» y será de aplicación a las cuentas anuales de los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2020".

Publicada Resolución 5 de marzo de 2019 del ICAC por la que se desarrollan los criterios de presentación de los instrumentos financieros y otros aspectos contables relacionados con la regulación mercantil de las sociedades de capital.

Estimado Lector,

Hoy se ha publicado la Resolución de 5 de marzo de 2019, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se desarrollan los criterios de presentación de los instrumentos financieros y otros aspectos contables relacionados con la regulación mercantil de las sociedades de capital.

El texto puede consultarse AQUÍ (referencia 21).

Este texto definitivo trae cambios con respecto al proyecto, en concreto y respecto a lo que he podido ver hasta ahora, trae algunos cambios en lo que respecta al artículo 15 (antiguto artículo 14 del proyecto), referente a las ampliaciones de capital que analizamos hace unos días en un artículo que puedes consultar AQUÍ.  He actualizado los textos relativos al proyecto.

Ampliación de capital por aportación no dineraria

Estimado Lector,

He publicado en el blog de consolidación y combinaciones de negocio un nuevo artículo sobre ampliaciones de capital por aportación no dineraria, de acuerdo con el proyecto de RICAC de contabilidad de sociedades que puedes consultar AQUÍ.

Espero que te resulte interesante y te ayude en tu preparación.