Caso Grifols, documentos públicos para estudio

Estimado Lector,

Aunque no voy a hacer ningún análisis de ninguna cuestión sobre Grifols, en esta entrada quiero resumir por fechas la secuencia de hechos de este caso, junto a los documentos que la componen. Al final incluiremos enlaces a las cuentas anuales consolidadas y otra información pública periódica.

Todas las horas son GTM +1. La documentación se presenta en orden cronológico. Si bien Gotham Research carece de inscripción registral en el estado de Delaware y hay medios que plantean dudas de la existencia de Daniel Yu haremos referencia a Gotham y Daniel Yu, como si ambas entidades existieran. El diario "El Español" califica de "misterioso inversor" a Daniel Yu. Las entrevistas publicadas han sido hechas por correo electróncio.

Algunos informes de auditoría de BME Growth en 2023

Estimado Lector,

En el blog tenemos una sección denominada "Ejemplos Reales de Informes" donde desde 2017 compartimos casos de informes de auditoría que resultan interesantes, bien para buscar ejemplos de Cuestiones Claves, AMRA, párrafos de enfasis, salvedades o distintas circunstancias que afectan a la auditoría.

Hace ya tiempo que no hago un  estudio exhaustivo de todos los informes con su resumen en excel, pero no quiero dejar de compartir algunos casos que me han resultado interesantes en BME Growth en 2023, en relación con las cuentas anuales individuales y consolidadas de 2022.

1. Caso Mistral

A este caso le hemos dedicado una entrada del blog donde la analizamos en profundidad. El supuesto básicamente es un caso en el que falta la firma de uno de los administradores, no se dice el motivo de la falta de firma y consultado el administrador este da una respuesta que no aclara el motivo por el que no firma.

Informe de auditoría Mistral

Informe financiero anual 2022

- Determinar si esta empresa es EIP, en principio, las que antiguamente estaban en el mercado de empresas en expansión del MAB son EIP y las SOCIMIS NO EIP. (Consulta 1 BOICAC 130).

Nota IAJ: En este caso además de lo que destacamos en la entrada enlazada más arriba, llama la atención que se trata de un caso donde, a juicio de la auditora firmante, la salvedad no se traslada a la sección Otra Información: Informe de gestión del informe de auditoría.

Credit Suisse presenta debilidades significativas de control interno

Estimado Lector,

En la clase de ayer martes 14 por la noche, dedicamos un tiempo a ver la noticia de Financial Times sobre las debilidades significativas encontradas en el reporting de control interno de Credit Suisse, que compartí por la mañana en twitter. También dedicamos un tiempo a revisar los informes emitidos por PwC.

Me pareció interesante, así que siguiendo la estela de otros casos internacionales comentados en el blog, procedemos a hacer un artículo sobre este, con la advertencia que las traducciones están hechas con google translator con algún "retoque", por lo que debes ser cauteloso y leer el original si algo te chirría en la traducción.

Modificación apartados g) y h) del artículo 5 de la Ley de auditoría

Estimado Lector,

A finales de 2022 se produjeron varias novedades en la ley de auditoría, la primera fué un cambio en la rotación externa de los auditores de cuentas, que actualizamos mediante una entrada reciente y otro tema fue la modificación de los apartado g) y h) del artículo 5 de la ley de auditoría, que actualizamos en nuestra página de estructura del informe de auditoría.

1. ¿Que dice literalmente la norma?

Modificación de los apartado g y h artículo 5 por ley 28/2022, de 21 de diciembre 

g) Una declaración de si la entidad auditada estaba obligada a presentar, en el ejercicio previo al auditado, el informe relativo al impuesto de sociedades o impuestos de naturaleza idéntica o análoga al que se refiere la disposición adicional undécima de la presente ley. 

En caso de que estuviera obligada, una declaración de que la entidad publicó el informe en el Registro Mercantil y en la página web correspondiente, de conformidad con lo previsto en la citada disposición

h) Fecha y firma de quien o quienes lo hubieran realizado. La fecha del informe de auditoría será aquella en que el auditor (...) y la sociedad de auditoría han completado los procedimientos de auditoría necesarios para formarse una opinión sobre las cuentas anuales.

Doctrina ante la denegación de opinión en el Registro Mercantil

Estimado Lector,

Recientemente se ha publicado una Resolución de la DGSJyFP de 28 de julio de 2022, donde se plantea el tema de la negativa de los registradores a inscribir los informes de auditoría con opinión denegada. En este caso, esta resolución también me llegó a través del perfil del ex-presidente del ICAC, Enrique Rubio en Linkedin, del que he tomado el resumen para la segunda parte de esta entrada.

Hagamos un poco de historia

Llevamos desde el 2014, si no me falla la memoria, con el problema de que el Registro Mercantil no acepta la inscripción de las cuentas anuales, cuando el informe de auditoría va con opinión denegada. La primera solución me llegó en una Nota informativa del REA, la número 27 de octubre de 2014. 

Artículo Informe del examen de acceso al ROAC 2011 con normativa 2021

Estimado Lector,

La revista Técnica Contable y Financiera ha publicado un artículo en su revista de febrero 2022 donde el profesor Labatut, la economista y auditora Verónica López y un servidor actualizamos el informe de auditoría del examen de acceso al ROAC 2011 a la normativa vigente en diciembre 2021. Creo que para aspirantes al ROAC puede ser de interés.

Si el artículo recibe buena acogida podríamos publicar la actualización de los informes de auditoría de otras convocatorias.

¿Qué es un covenant financiero? ¿Afecta a la auditoría?

Estimado Lector,

Me comenta un compañero del curso de preparación, que en una de las preguntas del examen de acceso al ROAC, había un punto que no tenía claro sobre un covenant. Un tema que ya destacamos en el artículo que se publicó en Técnica contable y financiera allá por el mes de abril de 2020, como uno de los riesgos a los que se enfrentaban las auditorías.

¿Qué es un covenant financiero?

Los covenants financieros son el compromiso del deudor frente a la entidad financiera de mantener, durante la vigencia del crédito, ciertos ratios financieros. Estos ratios financieros son indicativos de la capacidad del repago del acreditado.  En caso de incumplimiento una de las condiciones que la entidad financiera puede exigir es el pago anticipado de la deuda.

Más sobre novedades de informes de auditoría en 2021

Estimado Lector,

1. En una entrada reciente mencionamos la modificación del artículo 5.1 de la Ley de Auditoría de cuentas para incluir el informe anual de remuneraciones de los consejeros, exigido a sociedades anónimas cotizadas (artículos 538 y 541 del TRLSC), entre la información cuya existencia debe comprar el auditor al analizar el informe de gestión de las sociedades cotizadas.

Esta novedad entraría en vigor según la ley el día 3 de mayo de 2021 (20 días desde su publivcación en el BOE), por tanto se entiende que afectaría a informes de cotizadas desde esa fecha.

En este sentido las corporaciones representativas de auditores (ICJCE y REA), han emitido modelos de informes para que sirvan de guía en el caso de cotizadas, el párrafo en cuestión cuando el informe de gestión contiene toda la información requerida quedaría según el modelo del ICJCE:

Auditoría Conjunta en Técnicas Reunidas

Estimado Lector,

Durante la sesión de informes del ICJCE surgieron dos cuestiones que me gustaría tratar en el blog, una es la de la Audiotría Conjunta de Técnicas Reunidas y otra que trataremos en una entrada posterior es una cuestión sobre la falta de firma en las cuentas anuales.

Con el RUE muchas sociedades cotizadas empezaron a hacer auditorías conjuntas para cumplir con el régimen de rotación (artículo 40 LAC), entre ellas estuvo Técnicas Reunidas que mencionamos por primera vez en una entrada de 2018 y una segunda vez en una entrada donde comentabamos varias cuestiones sobre auditoría conjunta en 2020.

Sin embargo, si miramos el informe sobre otros requerimientos legales de Técnicas Reunidas,  vemos que el primer nombramiento fué el correspondiente a la auditoría de 31 de diciembre de 1989.

¿Debe la hoja COVID19 ser tratada como otra información según la NIA-ES 720R?

Estimado Lector,

El pasado 26 de julio de 2021 se publicó en el BOE la Orden JUS/794/2021, por la que se aprueban los nuevos modelos para la presentación en el Registro Mercantil de las cuentas anuales de los sujetos obligados a su publicación y la Orden JUS/793/2021 por la que se aprueban los nuevos modelos para la presentación en el Registro Mercantil de las cuentas anuales consolidadas de los sujetos obligados a su publicación, puedes ver estas normativa en la sección de normas contables en el blog.

 

El REA y el ICJCE publicaron un resumen muy interesante que puedes ver en el siguiente enlace.

Entre las novedades que incluye y de forma temporal está el incluir en el depósito de cuentas anuales del ejercicio 2020 una hoja denominada "Hoja COVID19", la pregunta que podría surgirnos es si esta hoja debería ser tratada como Otra Información en el marco de la NIA-ES 720 revisada 2020.

 

Para que se considere que una determinada información es "Otra información" debe cumplirse:

Publicada aclaración NTA FEUE ¿Por qué no se entiende bien las fechas de implantación del FEUE?

Estimado Lector,

El pasado 12 de febrero de 2021 se publicó en la página del ICAC una comunicación sobre el aplazamiento de requerimientos FEUE. Tengo esta entrada escrita desde el día 12, pero con los líos de la semana no me he parado a revisarla y enviarla hasta hoy sábado.

Esta comunicación viene a complementar la publicación de la NTA FEUE que publicamos en el blog el pasado 9 de febrero de 2021.  

También es posterior a la Guía 51 del ICJCE publicada en febrero de 2021.

La comunicación informa que en diciembre 2020 el Parlamento Europeo y el consejo acordó modificar la Directiva de Transparencia para permitir el aplazamiento de la obligación para las entidades cotizadas de elaborar y publicar sus informes financieros anuales de acuerdo cno el FEUE por un periodo de 1 año, motivado esto por el COVID-19. 

De tal manera que la obligación de implementar el FEUE en sociedades que presentan informe financiero anual a la CNMV, pasaría del 1/1/2020 (artículo 4.7 de la Directiva de transparencia que se modificará) al 1/1/2021 (fecha modificada). 

Publicada la RICAC de NTA FEUE y modificación de la NIA-ES 700 revisada

Estimado Lector,

Hoy el ICAC ha publicado la RICAC con la NTA FEUE y la modificación de la NIA-ES 720 revisada y dos anexos que te dejo a continuación:

• Resolución de 9 de febrero de 2021 del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre la actuación del auditor en relación con los estados financieros presentados en el Formato Electrónico Único Europeo (FEUE), y la modificación de la NIA-ES 700 (revisada) “Formación de la opinión y emisión del informe de auditoría sobre los estados financieros”. 
  

• Anexo 1 NTA FEUE
  

• Anexo 2 Modificación NIA-ES 700 revisada
  

El tema del FEUE lo hemos tratado en diversas entradas que puedes consultar en esta etiquteta ESEF y concretamente las modificaciones las analizamos sobre el proyecto en esta entrada de hace unos meses.

A vueltas con la propuesta de aplicación del resultado en abreviadas y la NIA-ES 720 revisada 2020

Estimado Lector,

Hemos hecho varias entradas donde hemos analizado las novedades de la NIA-ES 720 revisada 2020. 

En el enlace analizamos el ejemplo 1c) de la NIA-ES 720 revisada 2020, donde se trata el caso de unas cuentas abreviadas auditadas, donde la propuesta de aplicación de resultado no se incluye en la memoria abreviada sino en la hoja IDA2 del RM. Esto es así desde la reforma del PGC 2016, en cuentas abreviadas y PYMES.

Por eso desde el punto de vista del informe de auditoría se trataría en la sección de Otra Información (ver Guía 50 del ICJCE sobre otra información). 

Esto tiene lógica, puesto que los administradores tienen que formular la propuesta de aplicación del resultado junto con las cuentas anuales (artículo 253 TRLSC).

¿Cómo usar la Guía de aplicación y los ejemplos de la norma?

Estimado Lector,

Ayer veíamos un breve estudio sobre la situación de los párrafos de énfasis volviendo a leer la introducción que hay en los ejemplos de los informes para preparar una clase de la NIA-ES 705 revisada me he dado cuenta que me he dejado una cosa, así que la añado en esta entrada y te doy una opinión de lo que vimos el último día.

Guía de aplicación (Resolución de enero 2013)

"En la “Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas” se proporciona una explicación más detallada de los distintos aspectos tratados en cada NIA y, en particular, se dan orientaciones que son relevantes para la adecuada aplicación práctica de los requerimientos recogidos y, en definitiva, para la comprensión y aplicación efectiva de la NIA."

Párrafo de introducción a los ejemplos

¿Dónde ponemos el párrafo de énfasis?

 

 

Estimado Lector,

Me planteaba una compañera en clase, si no sería más lógico, cuando no se informa sobre ningún AMRA, que el párrafo de énfasis se situe antes de la sección "Cuestiones Clave de Auditoría" o "Aspectos más relevantes de la auditoría" y sinceramente, a priori parece lógico pero vamos a estudiarlo. 

¿Donde situamos el párrafo de énfasis? ¿Antes o después de la sección CCA/AMRA? ¿Y si no hay cuestiones clave de auditoría?

1. ¿Qué dice la normativa?

Te dejo lo que dice la norma en un Anexo normativo (R9, A16 y A17), pero en concreto el párrafo A16 de la NIA-ES 706 revisada dice que cuando se presente una sección de CCA/AMRA se puede situar antes o después dependiendo del juicio profesional del auditor con respecto a la significatividad relativa de la información que se incluya en el párrafo de énfasis.

¿Hay que calcular una materialidad para revisar el cumplimiento del Reglamento FEUE?

Estimado Lector,

Lo primero que tengo que decir es que esta entrada está hecha sobre el proyecto de NTA FEUE, sometido a información pública, por lo que algo podría cambiar en la versión definitiva.

Como ya anticipamos el proyecto de NTA FEUE afecta a multiples normas técnicas de auditoría (NIA-ES), entre ellas a las que determinan el cálculo de la materialidad.

Nota IAJ 1: De la lectura de esta NTA parece desprenderse que la misma materialidad, que hemos calculado para la auditoría de cuentas es la que utilizaremos en revisión del cumplimiento del Reglamento FEUE, esto es lo que entiendo del R22 que te expongo a continuación.

El auditor aplicará la materialidad determinada en la auditoría de cuentas (R22): 

• En la planificación y determinación de la naturaleza, momento de ejecución y extensión de los procedimientos a desarrollar respecto al FEUE; 
• En la evaluación del efecto de las incorrecciones identificadas en el marcado de la información; 
• En su caso, en la evaluación del efecto de las incorrecciones no corregidas sobre los estados financieros; y 
• En la formación de la opinión a expresar en el informe de auditoría sobre el cumplimiento de los requerimientos FEUE. 

Modificación de los informes en el proyecto de NTA FEUE

 

Estimado Lector,

A partir del 1 de enero de 2020, todos los informes financieros anuales se elaborarán en un formato electrónico único para presentar tal información Con caracter general, será obligatoria para los informes de auditoría que se emitan sobre las cuentas anuales a partir del 1 de enero de 2021 (artículo 4.7 de la Directiva 2013/50/UE, e 22 de octubre de 2013) (Directiva pendiente de modificación a 12.02.21)

 

Actualización 12.02.21 del párrafo: Actualizamos el párrafo a lo indicado en la comunicación del ICAC de 12 de febrero de 2021.

 

El formato electrónico único de presentación de información que han de utilizar los emisores al elaborar los informes financieros anuales, estableciendo que deben utilizar el formato XHTML (Extensive Hypertext Markup Language). 

 

Cuando los informes financieros financieros anuales incluyan estados financieros consolidados bajo NIIF-UE, los emisores procederán al marcado o etiquetado de dichos estados financieros consolidados con la tecnología iXBRL (inline eXtensible Business Reporting Language) (Reglamento Delegado (UE) 2018/815). 

Proceso de aplicación del ESEF

Estimado Lector,
 

Introducción

Recientemente hemos elaborado un resumen normativo sobre la obligación de presentar FEUE.

A partir del 1 de enero de 2020, todos los informes financieros anuales se elaborarán en un formato en un formato electrónico único para presentar tal información (artículo 4.7 de la Directiva 2013/50/UE, e 22 de octubre de 2013).  (Directiva pendiente de modificación a 12 de febrero de 2021).

Actualización 12.02.21: Esta fecha ha sido modificada recientemente como se indica en una comunicación del ICAC de 12 de febrero de 2021.

El formato electrónico único de presentación de información que han de utilizar los emisores al elaborar los informes financieros anuales, estableciendo que deben utilizar el formato XHTML (Extensive Hypertext Markup Language). 

Cuando los informes financieros financieros anuales incluyan estados financieros consolidados bajo NIIF-UE, los emisores procederán al marcado o etiquetado de dichos estados financieros consolidados con la tecnología iXBRL (inline eXtensible Business Reporting Language) (Reglamento Delegado (UE) 2018/815).

Proceso

Informes financieros anuales BME Growth segmento SOCIMI año 2019

Estimado Lector,

En esta entrada dejaremos los informes financieros anuales con los informes de auditoría de las 80 SOCIMI cotizadas en BME Growth, así mismo analizaremos algunos aspectos destacados de los distintos informes de auditoría.

• CIRCULAR 3/2020 BME Growth (entrada en vigor 1/10/2020)

 
Las sociedades van con códigos de números que van del 1 al 80, voy referenciando las cuentas sobre las que hago comentarios de tal manera que sea más fácil localizarlas.

1.- Volvemos a ver que cuando una sociedad se incopora a BME Growth y presentaba cuentas anuales individuales abreviadas,  la obligación comienza desde la incorporación, ya observamos esto con el caso ROBOT en 2017.  Este caso lo observamos en All Iron Re Socimi, S.A. (3), Gavari Properties Socimi, S.A. (26), Home Capital Rentals Socimi, S.A. (35), Jss Real Estate Socimi, S.A. (45), Nextpoint Capital Socimi S.A. (53). Si se presenta, dentro del documento informativo de incorporación al MAB pero llamamos la atención por el interés de cara a las novedades de la NIA-ES 720 revisada 2020.

2.- Hay dos opiniones con salvedades Entrecampos cuatro, SOCIMI, S.A. (20)  que plantea una salvedad por incorrección material y JABA I inversiones inmobiliarias, SOCIMI, S.A. (40) esta última salvedad por cifras comparativas la analizamos en este mismo blog y puedes acceder en el enlace.

Ejemplo prorroga tácita en auditoría

 

Estimado Lector, 

¿Cómo funciona la prórroga tácita en auditoría? ¿Qué pasa si me salto el plazo legal para notificar al Registro Mercantil? ¿Vemos un ejemplo?

En esta entrada vamos a resumir el proceso en base a la norma contenido en la Resolución de 25 de mayo de 2016, de la Dirección General de los Registros y del Notariado, en el recurso interpuesto contra la nota de calificación extendida por el registrador mercantil y de bienes muebles V de Valencia, por la que se deniega la práctica de la inscripción de la prórroga tácita de la auditoría de una entidad correspondiente a los ejercicios 2014, 2015 y 2016.

Ejemplo

Supongamos que la sociedad Y el 31/12/X1 finaliza el tercer ejercicio de un nombramiento de tres años del auditor A, pues bien, para la prorroga tácita: