Estimado Lector,
Esta entrada sobre estructura de informes de auditoría se actualizó por última vez el 28/12/2022
Esta entrada se publicó originalmente el 9 de marzo de 2014 y ha sufrido multiples modificaciones debido a los cambios en la normativa.
Las antiguas versiones se encuentran al final de la entrada, en varios anexos con enlaces a un repositorio denominado archive.org.
Ejercicio para estudiar la estructura del Informe de auditoría
Te propongo el siguiente ejercicio, coge las NIA-ES (Revisadas) y la NIA-ES 701, la ley 22/2015 de 20 de julio de auditoría de cuentas, el Reglamento (UE) 537/2014, prepárate unos apuntes encuadernados en
canutillo y con ayuda del esquema que te dejo a continuación estudia la
estructura del nuevo informe leyendo simultáneamente la norma.
¿Creías que había algún atajo para el aprendizaje? Lo siento, si quieres
conocer en profundidad los nuevos informes tu trabajo personal es la clave de todo.
A continuación el esquema sobre el que puedes trabajar:
En relación con el orden de las secciones
te recomiendo esta entrada donde comentamos la nota introductoria a los ejemplos y un caso práctico. Con carácter general
artículo 5 LAC 2015 y artículo 9 RAC 2021.
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Título
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Véase requerimiento 21 y apartado A15
NIA-ES 700 revisada
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Destinatarios
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Véase requerimiento 22 y apartado A16
NIA 700 revisada y 5.1.a de la Ley 22/2015, de 20 de julio de auditoría de
Cuentas y con el artículo 10.2.a del Reglamento (UE) n 537/2014, de 16 de
abril).
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Subtítulo (EIP)
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“Informe sobre cuentas anuales” (Cuando
proceda – EIP)
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Opinión
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Véase requerimientos 23, 24, 25, 26, 27, así como apartados A17 - A26 de la Guía de aplicación y apartado 5.1 e) de la LAC
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Fundamento de la opinión
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Ver requerimiento 28, y apartado A27 al
A34 de la guía de aplicación. a)Manifestación de que la auditoría se ha
llevado a cabo de acuerdo con las NIA, b) se describan las responsabilidades
del auditor y c) se incluya una declaración de que el auditor es
independiente (Artículo 2.3, la sección 2ª del capítulo III (Título I) y la
sección 3TM del capítulo IV de la LAC (Título I) y en su normativa de
desarrollo y artículo 5.1 d) de la LAC.) d) manifieste si el auditor
considera que la evidencia de auditoría que ha obtenido proporciona una base
suficiente y adecuada para la opinión del auditor.
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Empresa en funcionamiento
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(Véase requerimiento 29 de la NIA-ES 700 revisada). Aplicable
NIA-ES 570 (Revisada). Ver requerimiento 22 de la NIA-ES 570 revisada. artículo 5 LAC.
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Párrafo de énfasis
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El párrafo de énfasis ya no tiene un
lugar determinado en el informe de auditoría y dependerá de las
circunstancias y el juicio del auditor, tal como viene expresado en el
apartado A16 de la Guía de aplicación de la NIA-ES 706 revisada.
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Cuestiones clave de auditoría (EIP) / AMRA (NO EIP).
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Aspectos más relevantes de la auditoría y Cuestiones clave de auditoría.
(Requerimientos 30, 31 y apartados A35 al A38 de la Guía de Aplicación).
Aplicable la NIA-ES 701 y artículo 5.1 c) de la LAC.
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Otras cuestiones
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También dependerá de las circunstancias
y el juicio del auditor y se trata en los apartado A16 y A17, así como el
Anexo 3 de la NIA-ES 706.
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Otra información: Informe de gestión
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Artículo 31 R. Aplicable la NIA-ES 720 (Revisada)
(Re-adaptación de la NIA-ES 720). Artículo 262 del TRLSC. Comprobar existencia:- Estado de información no financiera (EINF). - Algunas cuestiones del IAGC. - Propuesta resultados IDA 2 en abreviadas - Informe anual de remuneraciones de los consejeros (La ley 5/2021, de 12 de abril ).
Actualización en proceso: A partir de 1/1/2024 podría haber modificaciones por la aprobacicón de la nueva directiva de información corporativa CSDR.
Guía 50 del ICJCE. |
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Responsabilidad en relación con los
EE.FF.
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Responsabilidades en relación con los
estados financieros (Véase Requerimiento 32, 33, 34, 35 y apartados A39 al
A44 de la guía de aplicación) y apartados 4 c) y 5.1 e) de la LAC y 529
quaterdecies del TRLSC.
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Responsabilidades del auditor
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Responsabilidades del auditor en
relación con la auditoría de los estados financieros. Requerimientos 36, 37,
38, 39 y 40 y apartados A45 al A50 de la guía de aplicación y artículo 5.1 e)
de la LAC.
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Otras responsabilidades de información- Informe sobre otros requerimientos legales y reglamentarios
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(Véase requerimientos 42, 43 y 44 así
como apartados A53 al A58 de la guía de aplicación y artículos 10.2 e), 10.2
b), 10.2 g) del Reglamento (UE) nº 537/2014 (Véase entrada de 2018) (Véase el apartado adicional introducido por la NTA FEUE). (NTA FEUE publicada en el BOE). (Periodo de contratación, Comisión auditoria y cuando esté en CCAA o IG, servicios distintos a la auditoría - EIP) (¿Qué contiene el informe adicional para la comisión de auditoría? página 33 del CT 24 ICJCE (ref. 1.1.3.104)
Modificación 28/12/2022 apartado g y h artículo 5 por ley 28/2022, de 21 de diciembre (Informe relativo al impuesto de sociedades) (entrada explicativa del blog) g) Una declaración de si la entidad auditada estaba obligada a presentar, en el ejercicio previo al auditado, el informe relativo al impuesto de sociedades o impuestos de naturaleza idéntica o análoga al que se refiere la disposición adicional undécima de la presente ley. En caso de que estuviera obligada, una declaración de que la entidad publicó el informe en el Registro Mercantil y en la página web correspondiente, de conformidad con lo previsto en la citada disposición
Obligación de informar acerca del impuesto sobre sociedades o impuesto de naturaleza similar (ejercicios económicos iniciados a partir del 22 de junio de 2025) (Ejemplo 1 (obligado) o ejemplo 3 (no obligado) de la NIA-ES 700 (Revisada).
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Nombre y número de ROAC del
auditor(Véase requerimiento 45 y artículos 5.3 y 35 de la LAC).
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Firma del auditor (Véase requerimiento
46 y apartados A59 y A60 de la guía de aplicación y artículos 5.3 y 11.3 de
la LAC). Consulta 3 BOICAC 120 sobre firma digital. Fecha del informe (artículo 5.1.g LAC, Véase requerimiento
48 y apartados A61 y A64 de la guía de aplicación, R12, 36 y 42 NICC1) 1.1.1.55 NOTA FIRMA ELECTRÓNICA nota-firma-electronica-jul25
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Domicilio profesional y número de ROAC del auditor y en el caso de
socieddad de auditoría, domicilio social y de la oficina, si fuera distinta, así como número de ROAC de la sociedad. (Véase requerimiento
47). Firma
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Anexo 1.- Entrada original estructura de informes bajo NIA-ES 700 9/3/14 (
enlace archivado)
Esta
entrada fué realizada originalmente el 9/3/14 y se realizó conforme a
las normas técnicas de auditoría (NTA) aprobadas por la Resolución 15 de octubre del ICAC
por la que se publicaba la adaptación de las Normas Internacionales de
auditoría adaptadas para su aplicación en España por el ICAC. Esta
entrada se hizo sobre la serie 700 - 799 previa a su revisión por el
IAASB.
Anexo 2.- Entrada complementaria estructura de informes bajo NIA-ES 700 revisada 17/09/16 (enlace archivado)
Cuando estas normas se revisaron escribí una nueva entrada el 17/09/16 bajo las NTA contenidas en la Resolución de 23 de diciembre de 2016 del ICAC,
esta entrada la he eliminado, pero te dejo un enlace a la versión
original para que la puedas leer, los comentarios y la respuesta no se
ven en el enlace archivado porque son posteriores, pero te los dejo en
un comentario sobre esta entrada. En este momento publicamos una entrada
bastante interesante donde comparabamos el informe para una EIP y una NO-EIP, que te he dejado enlazado antes del Anexo 1.
Anexo 3.- Actualizaciones
Actualización 14/11/20: En julio de 2020 se publicó un proyecto de Resolución que modificaba la NIA-ES 720 para adaptarla a normativa local en España y que comentamos en el blog adjuntando un vídeo explicativo. Finalmente mediante la Resolución de 27 de octubre de 2020 del ICAC se publicó la versión defintiva de la NIA-ES 720 revisada y re-adaptada.
Actualización 14/11/20: El mismo 27 de octubre se publicó un proyecto de NTA para adaptar las NIA-ES a la modificación que ha habido sobre la oblicación de presentar el informe financiero anual en el Formato Electrónico Unico Europeo (FEUE). Pendiente de publicar la norma definitiva.
Recibe un cordial saludo.
Ignacio Aguilar.
Preparador examen ROAC.
